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外資銀行遭遇稅務風暴

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2009-08-06

袁朝暉

經濟觀察網記者袁朝暉“誰也沒有估算過，有人說是10億！”某美資銀行高管說，“現在對外資銀行，特別是非法人銀行有很多的經營上的困難，這個只是其中之一?！?nbsp;

他表現的是外資銀行對于海外借貸利息實施預提所得稅的憂慮。

雖然中國的監管機構于1997年制訂預提所得稅的條文，但直至2008年末才宣布征收該年度進行交易的相關稅款。

爭議

就此問題，普華永道在其報告中指出，有29家就此表達意見的銀行， 27家對于有關征稅的手法持有異議。它們認為有關征稅屬追溯性。

高度依靠離岸資金的外資銀行將會承受最大的稅務負擔。

“現在的經營環境非常不利，在金融危機爆發后，中資銀行甚至停止了和外資銀行的資金往來，當時我們幾乎沒有任何辦法，連最基本的日常資金出入都收到了影響，銀行間市場對外資銀行的排斥態度讓我們很為難?！蹦惩赓Y銀行高管忿忿地說。

事實上，很多外資銀行都認為，在最近的一年當中，外資銀行由于母公司的問題，在借貸資金方面已經出現了一些問題，而國內市場中，如果你不轉制為法人銀行的話，此項政策的殺傷力還是很大的。

“這個問題就更讓我們很困惑，畢竟客戶的交易當然要由客戶交，我們自己的交易當然是我們出，但回溯的方式不可以接受??！”另外一家美資銀行中國區負責人表示。

1997年12月19日，國家稅務總局發布《關于外資金融機構支付利息暫緩征收預提所得稅的通知》（國稅發[1997]186號），特別說明根據當時稅收法規規定，在華外資金融機構向境外支付貸款利息應扣繳預提所得稅，且不享受稅法規定我國國家銀行使用的減免稅待遇。

但是，由于種種原因此項法規一直未有實施。鑒于當時國際經濟形勢及我國進一步推進改革開放、加強宏觀調控的需要，國務院擬進一步研究有關利息預提所得稅的優惠政策。

在新的規定公布前，稅務總局決定對外資金融機構向境外支付的貸款利息暫緩征稅。

根據此舊有規定，境內外資金融機構向境外支付的貸款利息一直免予繳納預提所得稅。

直至2008年11月24日，國家稅務總局頒發《關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號），對非居民企業（亦即境外貸款方）取得來源于我國境內利息所得扣繳企業所得稅的有關問題才做出了規定，其中對外資銀行影響較大的主要是，首先是自2008年1月1日起,我國金融機構（包含中、外資）向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息,應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。其次，我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息,應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。最后則是各地應建立健全非居民企業利息所得源泉扣繳企業所得稅監控機制,確保及時足額扣繳稅款。

根據此新規定，各中、外資銀行需在2008年末時，計算并補繳其從2008年1月1日起向境外貸款方支付的貸款利息應代扣代繳之預提所得稅。

不過需要提及的是，其實此新規定只是稅務總局提醒各地征收稅局在新《企業所得稅法》下這種利息是要征收預提所得稅的。此新規定并不是制定了新的稅種或稅目。

普華永道中國大陸地區稅務部合伙人陳志希介紹說，在1991年至2007年長達17年的時間內，中國對金融業跨境支付利息都是執行暫免征稅政策。而且，外資銀行均預期在現行的新《企業所得稅法》體制下，該項稅收政策會繼續有效。因此，在與境外銀行簽訂借款合同時，很多外資銀行并未把2008年起按規定需要代扣代繳的預提所得稅提出來并在合同中明確稅負承擔方。

困境

“一些外資銀行提到，他們2008甚至2009年海外借款的利息合同，都是在2006或2007年已經簽定。由于當時沒有關于代扣代繳境外利息預提所得稅的規定，合同中也沒有列明稅負承擔方，現在進行代扣代繳根本無法向境外貸款方追溯。即使是2008年新簽訂的合同，國稅函 [2008]955號文在2008年11月24日發布，卻要追溯到2008年1月1日進行代扣代繳，有些境外貸款利息早已經支付給境外銀行，這些后續增加的稅務負擔境外貸款方根本不會接受?！标愔鞠７Q。

而外資銀行對模棱兩可的法令一直尋求明確，1991年7月1日起執行的《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十九條中，曾提到“對于利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優惠待遇的，由國務院規定?！?nbsp;

據此，國務院在1997年批準暫緩征收境內外資金融機構向境外支付貸款利息的預提所得稅。稅務總局隨之頒發了上述國稅發[1997]186號文。

2008年1月1日新的《企業所得稅法》實施后，各中、外資銀行開始關注舊稅法下的相關免稅政策是否可以在新稅法下延續。

2008年11月24日，國稅函 [2008]955號文發布后，多家外資銀行迅速聯合起來，向稅務總局、國務院辦公廳、財政部、中國人民銀行、銀監會等多個國家政府部門報送了聯名授發的訴求書并進行走訪，請求各機關考慮給予對金融機構向境外（特別是境內金融機構本身的海外機構）支付的貸款利息繼續暫免預提所得稅的相關政策。

另外，香港特別行政區個別的人大代表，在2009年3月份兩會期間也提出了在經濟和金融危機下對金融行業從稅務上提供扶持的建議。其中專門提到建議免征境內銀行對境外銀行支付貸款利息，特別是同業拆借部分的利息預提所得稅，以穩定金融行業的處境及促進長遠的經濟發展。

“就目前溝通的進程來看，進一步推動跨境支付利息的暫免預提所得稅政策并未見有成效?！标愔鞠１硎?。

總的來說，現階段外資銀行比中資銀行更依賴境外資金來進行在中國的業務。外資銀行中，有些已經在中國開展了良好的資金管理業務或個人金融業務，這些業務能夠保證其國內業務的資金需求，因而對離岸資金的依賴性相對較小，受跨境支付利息的預提所得稅影響也會相對較低。

而那些在中國尚未開展或僅開展有限人民幣業務的外資銀行，其業務將主要依靠離岸資金，因此承受稅務負擔的壓力會較大。由于各外資銀行承受稅務負擔的具體影響都不一樣，很難準確的評論。

“但是向自己的母公司融資難道也要收稅嗎？”前述美資銀行高管不解地問。

普華永道建議，外資銀行應該尋求與內地伙伴合作的機會，或加大中國市場的投資，擴大存款基礎，減少對離岸資金的依靠。

退路

轉制法人銀行就不用收到這個規定的限制了。

“這也就是大家為什么紛紛轉制法人銀行的原因了。畢竟法人銀行是政府鼓勵的，對于和母公司隔離風險也是有好處的?！蹦硽W資銀行負責人說。

2009年6月8日，法國興業銀行（以下簡稱“法興銀行”）在京的第二家零售網點于北京遠洋光華中心開業。北京光華支行的開業，距離去年11月法興銀行在京開設的第一家零售網點僅僅半年多的時間。期間，法興銀行還陸續在廣州、上海開設了在當地的首家零售網點。

和他們類似的外資銀行不再少數。

“在將來幾個月之內您還會看到，在現有的幾個分行繼續開設零售網點，包括在天津、武漢、上海，同時在產品方面從上一周開始，為北上廣的非本地化的居民提供外幣和人民幣的按揭貸款，同時向非本地居民提供銀保的產品，還有其他的銀行特殊服務，所以接下來我們的步伐會走得越來越快?！狈ㄅd銀行（中國）有限公司董事總經理、個人及商業銀行業務總監Pierre　BONZOM就認為，“現金管理是我們銀行向企業客戶提供的三大最重要的服務產品和服務產品之一。三大產品是現金管理、信貸和貿易融資。我們正在開發本地化的解決方案，我們希望是在今年年底，最遲在2010年的年初給我們的客戶提供現金管理的解決方案?！?nbsp;

作為法人銀行，子公司完全獨立經營、獨立核算。子公司完全是一級法人單位，獨立開展各項業務，集團不干預其日常經營活動，只負責派往子公司的董事和提名的總經理等人事、財務、收益、重大投資和內審、風險監督等管理事項和政策業務指導工作。與此同時，風險的隔離似乎是中國監管當局最看重的了。

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