關于提高呆賬準備金稅前扣除比例的提案

經濟觀察網訊 記者 薛惟中 程志云  我國現行金融企業稅前扣除呆賬準備,至今仍然沿用2002年國家稅務總局4號令《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規定，即按照風險資產1%提取的呆賬準備金允許在稅前扣除。這不僅與目前國際通行的做法相悖,而且同財政部下發的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》中的適用比例相差較遠,增加了金融企業的稅收負擔。

全國政協委員、招商銀行行長馬蔚華建議，從現行呆賬準備制度相關規定切入，結合行業內的相關數據著重分析存在的問題，并提供可操作性的建議。

附提案全文

[提案摘要]

我國現行金融企業稅前扣除呆賬準備,至今仍然沿用2002年國家稅務總局4號令《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規定，即按照風險資產1%提取的呆賬準備金允許在稅前扣除。這不僅與目前國際通行的做法相悖,而且同財政部下發的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》中的適用比例相差較遠,增加了金融企業的稅收負擔。本提案從現行呆賬準備制度相關規定切入，結合行業內的相關數據著重分析存在的問題，并提供可操作性的建議。

一、 背景及問題

本著謹慎性原則，為了提高金融企業抵御風險的能力，呆賬核銷在會計處理上逐步實現與國際慣例的接軌。從1988年財政部下發的《關于國家專業銀行建立貸款呆賬準備金的暫行規定》起，中間歷經1992年、1994年、1998年的幾次修訂； 再到2005年財政部下發《金融企業呆賬準備提取管理辦法》明確將貸款損失準備劃分為：一般準備、專項準備和特種準備。其中一般準備的計提基準調整為不低于風險資產期末余額的1%；專項準備的計提標準：關注類計提比例為2%、次級類計提比例為25%、可疑類計提比例為50%、損失類計提比例為100%。2007年《企業會計準則》規定按照資產賬面價值減記至可回收價值，減記的金額確認為減值準備。

國家稅務總局早在1999年、2002年分別下發了《關于加強金融保險企業呆賬損失稅前扣除管理問題的通知》、《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》，明確規定了金融業以承擔風險資產的1%計提呆賬準備金。但在新的企業所得稅法及其實施條例中沒有對呆帳準備稅前扣除比例進一步明確。

二、 建議及理由

（一）建議

參考國際上呆賬準備金稅收政策的成熟做法，為進一步縮小會計與稅法規定的差異，殷切希望國務院財政、稅務主管部門從適當減輕金融業稅費負擔的角度出發，盡快出臺提高呆賬準備稅前扣除相關政策，切實在稅收政策上解決我國金融企業遞延稅項余額過大的情況，提出以下建議：適當提高金融業呆賬準備稅前扣除標準，允許金融企業按照風險資產2%提取呆賬準備金并在企業所得稅前扣除。 

（二）理由

1、《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》不符合國際慣例，在一定程度上降低了金融企業的國際競爭力。國際上通行的做法是要求銀行按照貸款分類原則提取相應比例的呆賬準備并且允許在所得稅前列支。在大多數西方發達國家，具體貸款損失準備金如何計提、計提多少，其決定權不在稅務部門，而是由商業銀行按照銀行監管當局確定的指導原則自主計提。

2、稅收法規中呆賬準備稅前扣除比例過低，與銀行自身風險抵補能力不一致，不利于控制宏觀金融風險，甚至影響我國的金融安全。而且由于呆賬準備稅前扣除的不足，增加了不良貸款的稅收風險，降低了銀行發放貸款的積級性，促進了資金供求矛盾的進一步激化。

3、呆賬準備稅前扣除比例過低的政策已不符合當前金融市場發展的現狀。在當前環境下，一方面增加了企業的稅收負擔與納稅成本，影響了金融企業的自我積累、自我發展的能力。另一方面，不能滿足金融企業承擔金融風險的需要，削弱了金融業抵御風險的能力，阻礙了我國金融企業參與國際競爭，在一定程度上影響金融企業持續發展能力。

4、據我行初步對10家股份制商業銀行的貸款五級分類統計資料分析，若按1%的呆賬準備稅前扣除比例僅占實際計提呆賬的41%，與金融企業的實際需求相去甚遠。