三條標準“丈量”居民企業假外資難了

程志云

　　本報獲悉，一份名為《依照實際管理機構認定居民企業的所得稅征收管理辦法（試行）》（下稱《辦法》）的討論稿正在向相關機構征求意見。

作為去年開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法》的補充，《辦法》通過三條標準對居民企業進行認定。業內人士認為，這將很大程度上解決困擾已久的“假外資”企業避稅問題——一旦被認定為居民企業，這些公司將按照《中華人民共和國企業所得稅法》中的相關規則繳納25%的所得稅。

新規

新的《辦法》規定，凡是依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業都將被認定為居民企業。其詳細標準為：如果國外注冊的企業，該企業的董事長或者三分之一以上（含三分之一）的董事在中國境內一年內累計居住90天以上；該企業的50%以上的經營收入來源于中國境內；或者該企業的會計賬簿、公司印章、董事會和股東會會議紀要檔案存放在中國境內，都會被認定為居民企業。

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　　被認定的居民企業必須就其來源于中國境內、境外的所得，按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收法律法規的規定計算出的應納稅所得額，乘以法定稅率25%計算繳納企業所得稅。

當然，作為中國居民企業可申請并享受稅法賦予居民企業納稅人的稅收優惠政策。其從中國境內獲得的股息、紅利等權益性投資收益，如果符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中的免稅條件，免征企業所得稅。

一位接近稅務總局的人士告訴本報，實際上，在稅法中對居民企業進行認定是一種國際慣例。英國、澳大利亞等國家都有相關的規定，主要是針對企業避稅的行為。

以紅籌公司為例，往往是實際控制人先在境外注冊一家離岸公司，然后將欲上市的境內資產經過復雜的換股、轉讓等重組操作,轉入該公司名下，以該公司名義融資重組完成后申請上市。

在紅籌運作中,通常要選擇海外避稅港作為注冊地，例如維京群島、開曼群島、巴哈馬群島、百慕大群島等，但其股東往往多數是中國人。

兩稅合并之前，這些離岸國外公司在中國投資只是在國內項目派息分紅不征收股息所得稅，而這些國外公司和中國企業做貿易或者為中國企業提供一些服務，理論上只是貿易行為，而不是在國內經營性行為，也不收所得稅。

影響

2007年3月，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過企業所得稅法（簡稱“新稅法”）。新稅法要求將這些實際生產經營都在國內的“假外資”納入到征稅范圍內，但僅僅原則上提出了“居民企業”的概念，并沒有做具體的說明。

而針對目前的《辦法》討論稿，一位會計師事務所負責人告訴本報，這對在中國境內開展業務的國外企業影響很大，這些企業必須要重新考慮自己的控股結構，以適應新稅法對于居民企業的認定和要求。

一位會計師告訴本報，根據新的規則，成為居民企業之后外資企業的兩方面行為將會產生影響。

一方面，在國內的企業把股息匯劃給外資股東的時候，如果這個外資股東被認定為居民企業，那么這其中的10%的股息所得稅就可以減免。但是這家外資股東作為居民企業如果再對他的非居民股東進行派息的時候，還是要繳納10%的股息所得稅。

以在開曼群島注冊的某外資公司為例，如果他被認定為中國的居民企業，那么對他的諸多股東而言，會產生很多影響。如果它的旗下只有中國企業，那么對股息的影響不是很大。但如果這家開曼注冊的外資公司旗下還有部分新加坡或者泰國的業務，那么這些收益形成利潤最終派息匯劃的時候也可能會被征收股息所得稅。

另一方面，一些外資公司如果和中國企業進行貿易或者為中國公司提供服務（并非在國內生產經營），一旦來自中國的收益超過企業利潤50%，就會被認定為中國的居民企業，那么他們同樣要按照中國所得稅法規定，繳納25%的所得稅。而此前，這些企業如果是在開曼群島或者百慕大群島等避稅港注冊的企業幾乎沒有人征稅，而在香港注冊的企業，香港政府也只征收16.5%的利得稅。

據本報了解，目前已經有諸多外企爭相尋找會計師事務所或者律師事務所重新設計控股結構和收入結構，希望能夠未雨綢繆，避免成為中國居民企業。

另有業內人士指出《辦法》認定居民企業的條款過于苛刻，不具有實際操作性，在實際認定中容易造成理解上的分歧，甚至摩擦。例如，《辦法》中對于企業的50%以上的經營收入來源于中國境內的說法過于模糊，稅收機關很容易做出一個寬泛的解釋，或將不利于國際貿易的正常開展。

三條標準“丈量”居民企業 假外資難了

三條標準“丈量”居民企業假外資難了